Konsolidirana bilanca: opis i postupak sastavljanja

Konsolidirana bilanca je vrsta financijskih izvještaja koje ispunjava gotovo svako poduzeće. Pomoću ovog dokumenta postaje moguće sažeti podatke o imovini organizacije, pratiti promjene u dinamici. Na temelju dobivenih informacija donose se trenutne i strateške odluke tijekom upravljanja poduzećem. O čemu se radi u bilanci, kao i o osnovnim načelima njezine pripreme, raspravljat će se u nastavku.

Svrha ravnoteže

Konsolidirana bilanca je vrsta financijskih izvještaja koje organizacija pruža IFTS-u. Podaci prikupljeni u njemu omogućuju vam analizu trenutnih aktivnosti tvrtke, kao i izradu prognoze. Bilanca se sastavlja za određeno razdoblje (najčešće godinu dana). To vam omogućuje praćenje promjena u imovinskom stanju organizacije tijekom vremena.

Konsolidirana bilanca je sljedeća:

• Imovinsko stanje tvrtke.
• Odraz rezultata aktivnosti.
• Stanje financija organizacije.
• Struktura imovine.
• Odraz promjene vrijednosti organizacije.

Vrijedno je bilancu shvatiti kao izvještavanje koje karakterizira aktivnosti organizacije u cjelini. Stoga je ovaj oblik glavni i univerzalni. Ostale vrste financijskih izvještaja nadopunjuju ga. Bilanca se iz tog razloga naziva oblikom 1. Ovo je vrsta jezgre oko koje se grupiraju podaci o rezultatima poduzeća.

Konsolidirana bilanca iznosi se na određeni datum. Usporedbom podataka s vremenom možete pratiti dinamiku imovinskog stanja organizacije. Korisnici informacija sažetih u bilanci su:

• IFTS;
• vlasnici organizacije;
• menadžeri različitih razina;
• zaposlenici financijske i ekonomske službe;
• predstavnici državne statistike;
• zajmodavci ili investitori;
• sponzori;
• ugovorne strane, partneri organizacije;
• predstavnici Uprave tvrtke.

Na temelju trenutnog stvara se prediktivna bilanca. U ovom se slučaju koristi standardni, zakonski utvrđeni oblik. Smatraju ga i unutarnji i vanjski korisnici. No, poduzeće će možda trebati generirati izvještavanje izvan standardnog obrasca. U ovom slučaju podaci su predstavljeni u transformabilnom obliku. To vam omogućuje da detaljno razmotrite rezultate tekućih aktivnosti. Na temelju dobivenih informacija, menadžeri mogu donijeti odgovarajuće odluke i posebne mjere za poboljšanje rada organizacije. Vrlo je važno znati postupak formiranja konsolidirane bilance.

Vrste oblika ravnoteže

Prema standardnom, općeprihvaćenom obliku, stvara se konsolidirana bilanca. Računovodstvo i izvještavanje omogućuju dobivanje potrebne informacije kao za unutarnje i vanjske korisnike. Službeni podaci dostavljaju se IFTS-u. U tu svrhu informacije se sažimaju i daju u propisanom obliku.

Za internu upotrebu organizacija može izraditi izvješće modificiranog tipa. Ali to ne znači da će informacije biti dostavljene upravnim tijelima u ovom obliku. Modificirani oblik ravnoteže potreban je isključivo za internu upotrebu. Mijenja se ovisno o namjeni izvještavanja i može biti sljedeća:

• Podaci se uzimaju ili na određeni datum, što vam omogućuje formiranje bilance stanja, ili za promet tijekom određenog razdoblja (revolving bilanca).
• Izvorni podaci mogu biti inventar ili računovodstvo. Izbor tehnike generalizacije ovisi o namjeni izvješća.
• Podaci mogu imati dešifriranje u obliku regulatornih članaka. To uključuje amortizaciju, marže i rezerve. Izvješće može biti sastavljen i bez tih članaka.
• Možete napraviti ravnotežu samo za jednog aktivnosti organizacije.
• Oblik može biti puni ili skraćeni.
• Kredit – to je ravnopravnost, koji može biti sastavljen između imovine i uplaćeni kapital i obveze. U nekim slučajevima uzimaju se u obzir samo заемный kapital. Vlastite resurse pri sastavljanju izvješća se ne broje. U standardnom obliku uzimaju u obzir kao kapital i obveze tvrtke.
• Izvješće se može sastaviti za jedno poduzeće ili za više organizacija. Kako sastaviti konsolidirana bilanca prema grupi poduzeća, postoji određena metodologija. U ovom će slučaju ljestvica generalizacije biti veća.
• Ravnoteža se može stvoriti za određeni događaj. To može biti likvidacijsko ili uvodno izvješće ili bilanca podjele ili ujedinjenja.
• Osim toga, imovinski odraz stanja tvrtke može se sastaviti za preliminarnu procjenu, razvoj prognoze. Bilanca može biti privremena ili konačna.

Konsolidirana bilanca sažeto je izvješće za više odjela jedne tvrtke ili grupe organizacija. Pristupi ispunjavanju ovog obrasca zadržavaju se bez obzira na pristup odražavanju sažetih podataka.

Kratice i pojmovi

Prilikom sastavljanja konsolidirane bilance grupe poduzeća, računovođe uzimaju u obzir preporuke predstavljene u po nalogu Ministarstva financija Ruske Federacije od 02.07.10 nasa 66n. Ovdje je odobren puni obrazac s istaknutim člancima. Preporučuje se istaknuti ih ako poduzeće ima relevantne podatke. Za one odjeljke za koje nedostaju informacije, Članci se ne ističu. Ako je potrebno, bilanca prikazuje dodatne podatke koji povećavaju pouzdanost izvještavanja.

U računovodstvu se često koriste određeni pojmovi i kratice. Ih trebate znati, da biste razumjeli o kakvim se informacijama radi. Najčešće kratice koje se primjenjuju pri sastavljanju konsolidirane bilance banke ili poduzeća su:

Jedan od najvažnijih pojmova konsolidirane bilance koji bi svaki računovođa trebao znati je manjinski udio. Izvještavanje se može generirati za više tvrtki.

U konsolidiranoj bilanci manjinski udio predstavlja dio imovine podružnice u ukupnom kapitalu organizacije. U vlasništvu je manjinskih dioničara. Skupina tih vlasnika ne može utjecati na upravljanje poslovanjem tvrtke, jer je u manjini.

Vrijedno je napomenuti da se manjinski udio naziva kapitalom onih dioničara koji su uložili svoje resurse u podružnicu koja nije izravno povezana s matičnom organizacijom. Takva sredstva navedena su u konsolidiranoj bilanci kao stavka vlasničkog kapitala ili obveza na neodređeno vrijeme.

Opća načela izvještavanja

Konsolidirana bilanca grupe poduzeća ili pojedinih proizvodnih jedinica sastavlja se, prije svega, prema standardnom obliku. Može imati bilješke uz svaki članak. Poduzeće samostalno odlučuje je li ovaj stupac potreban u izvješću. Najčešće se koristi u prisutnosti odstupanja od standardnog obrasca koji je odobrilo Ministarstvo financija.

U nekim se slučajevima bilanca sastavlja u pojednostavljenom obliku. Koriste ga neke pravne osobe koje udovoljavaju određenim zahtjevima. U tom se slučaju podaci dostavljaju u odgovarajućem obliku. Bilanca je podijeljena na odjeljke, a nema grafikona bilješki. Štoviše, u pojednostavljenom obliku neki se članci kombiniraju kako bi se povećali pokazatelji.

Postoje određena pravila za popunjavanje bilance. Zastupljeni su u PBU 4/99. Ova pravila odobrava Ministarstvo financija Ruske Federacije 06.07.99 internet 43n. Glavni od njih u sastavljanju konsolidirane bilance su:

1. Računovodstveni podaci služe kao izvor informacija za sastavljanje izvješća.
2. Informacije na temelju kojih se formira bilanca moraju se formirati na temelju postojećih PBU-a, kao i u skladu s računovodstvena politika poduzeća.
3. Podaci moraju biti potpuni i pouzdani.
4. Konsolidirana bilanca grupe poduzeća i podružnica sastavlja se u generaliziranom obliku u cijeloj organizaciji.
5. Podaci navedeni u izvješću moraju biti usporedivi s prethodnim razdobljima.
6. Članci se razlikuju po principu značajnosti.
7. Izvještajno razdoblje jednako je kalendarskoj godini.
8. Imovina i obveze dijele se na kratkoročne (do 12 mjeseci) i dugoročne (postoje više od 12 mjeseci).
9. Prijeboj između stavki obveze i imovine ne vrši se ako PBU ne predviđa suprotno.
10. Imovina se procjenjuje po neto vrijednosti na datum bilance. U ovom slučaju oduzimaju se regulatorni članci.
11. U Godišnjem izvješću podaci moraju biti potvrđeni inventarom.

Opća pravila popunjavanja

Konsolidirana bilanca popunjava se na temelju podataka o stanju na računovodstvenim računima na datum sastavljanja. Na to je važno odredite točnu svrhu takvog rada. U skladu s tim sastavlja se konsolidirana bilanca.

Budući da se računi u poduzećima zatvaraju iz mjeseca u mjesec, izvještaji se sastavljaju tako da uključuju sve mjesece tekuće godine. Najčešće su podaci dani u tisućama rubalja. Ako je poduzeće veliko, saldo se može sastaviti u milijunima rubalja.

Struktura predviđa podjelu izvještaja na podatke o imovini i kapitalu, kroz koji je financiran. Imovina ima dva glavna odjeljka. To su kratkotrajna (dugoročna) i kratkotrajna (kratkoročna) imovina.

Pasiv je podijeljen u tri glavna dijela. To su dugoročne i kratkoročne obveze, kao i vlasnički kapital organizacije.

Smjernice za popunjavanje

Prilikom popunjavanja obrasca morate se voditi određenim dešifriranjem:

• Podaci o troškovima nematerijalne imovine i osnovnih sredstava navedeni su umanjeni za amortizaciju.
• Informacije o materijalnoj i nematerijalnoj imovini za pretraživanje, istraživanje i razvoj popunjavaju se samo ako su dostupne. Ako jesu, tada se njihov iznos odražava umanjen za troškove amortizacije.
• Ako tvrtka ima financijska ulaganja koja se mogu predstaviti izdanim zajmovima, depozitima, depozitima za razvoj drugih organizacija, vrijednosni papiri odražavaju se u bilanci prema dospijeću. Oni bi trebali biti zastupljeni u dugoročnim i kratkoročnim odjeljcima imovine. U tom slučaju od iznosa morate odbiti rezerve stvorene u slučaju amortizacije financijskih ulaganja.
• Podaci o odgođenim plaćanjima poreza prikazani u redovima ne pregovaračke imovine i dugoročnih obveza popunjavaju se samo ako se koristi PBU 18/02.
• Podaci o zalihama, uključujući stanja materijala s TZR-om, robom, NZP-om, gotovim proizvodima, RBP-om, smanjuju se za iznos rezervi stvorenih za amortizaciju robe i materijala. Također morate odbiti vrijednost trgovinske marže ako je uključena u cijenu.
• Obveze, potraživanja evidentiraju se detaljno. Iznos sredstava koji entitetu duguju druge ugovorne strane, dobavljači, zaposlenici, Zaklade itd. d. mora se odraziti minus rezerve za loše dugove. Financijska ulaganja također se uzimaju u obzir zasebno.
• Iznos PDV-a na predujmove može odražavati na različite načine. Ovisi o računovodstvenim politikama koje je poduzeće usvojilo.
• Gotovina se evidentira u ukupnom iznosu (valuta, gotovina,bezgotovinsko). Od njega se oduzimaju depoziti koji se odražavaju u redovima financijskih ulaganja.
• Ako u računovodstvu postoji iznos dodatnog kapitala, podijeljen je u dva retka. Podijeljen je prema načelu je li povezan s revalorizacijom imovine.
• Zadržana dobit (ili nepokriveni gubitak) u konsolidiranoj bilanci zbroj je ukupnog broja godina nakon reformacije ili sastavljanja prve bilance. Ako je izvješće privremeno, morate dodati rezultat prethodnih godina i iznos primljen za tekuće razdoblje. U ovom slučaju, ovaj redak može odražavati negativan rezultat.
• U konsolidiranoj bilanci podaci o posuđenim sredstvima odražavaju se prema preostalom roku do dospijeća. Na temelju toga, obveze se odražavaju u različitim odjeljcima obveze. Obračunate kamate iskazuju se kao dio kratkoročnog duga.
• Isto načelo odražava procijenjene obveze za rezerve nadolazećih troškova.
• DBP uključuje informacije o ciljanom financiranju.
• Svi odjeljci imaju redak koji odražava drugu imovinu ili obveze. Ovdje su navedeni podaci koji se nisu odrazili u drugim člancima.

Pojednostavljeni oblik

Prilikom sastavljanja konsolidirane bilance može se koristiti pojednostavljeni oblik. Pri tome se neki članci kombiniraju. Za njih su predviđena nova imena:

• Članak "materijalna imovina koja se ne može pregovarati" prikazuje iznos dugotrajne imovine, nedovršenih kapitalnih ulaganja. U standardnom izvješću dijeli se na "materijalnu imovinu za pretraživanje", "nematerijalnu imovinu za pretraživanje", "profitabilna ulaganja u materijalne vrijednosti", "dugotrajnu imovinu".
• U članku "nematerijalna, financijska i druga imovina koja se ne može pregovarati" kombinira iznos istraživanja i razvoja, nematerijalne imovine i ulaganja na čekanju u njih, dugoročna financijska ulaganja, odgođena plaćanja poreza.
• Iznosi kratkoročnih financijskih ulaganja i PDV-a na kupljene vrijednosti, potraživanja odražavaju se u članku "financijska i druga kratkotrajna imovina".
• Iznos odobrenog, rezervnog, dodatnog kapitala, otkupljenih dionica vaše organizacije, revalorizacije i zadržane dobiti odražava se u članku "kapital i rezerve".
• "Ostale dugoročne obveze navode podatke o odgođenim poreznim i dugoročnim procijenjenim obvezama.
• Podaci o DBP-u, kratkoročnim procijenjenim okolnostima navedeni su u "ostalim kratkoročnim obvezama".

Vodič za popunjavanje imovine

Da biste formirali konsolidiranu bilancu, potrebni su vam podaci o stanju računovodstvenih računa na datum izvještavanja. To zahtijeva sljedeće informacije:

• Da biste ispunili članak "nematerijalna imovina", morate zbrojiti iznose stanja na računu 04, od kojih se oduzima iznos računa 05. Ne uzima se u obzir redak "rezultati istraživanja i razvoja".
• Za članak "rezultati istraživanja i razvoja" morate uzeti podatke odražene na računu 04.
• Podaci o materijalnoj i nematerijalnoj imovini za pretraživanje odražavaju se na računu 08. Odavde morate oduzeti amortizaciju, koja se evidentira na računu 05 i 02.
• Da biste popunili redak "dugotrajna imovina", morate oduzeti sredstva računa 01 od iznosa računa 02. Također ćete morati dodati dobivenom rezultatu troškove kapitalnih ulaganja na računima 07, 08.
• Redak "povratna ulaganja u materijalne vrijednosti" popunjava se na temelju podataka o računima 03, 02.
• Za članak "financijska ulaganja" odabiru se podaci o ne pregovaračkoj imovini koja dospijeva više od 12 mjeseci. Da biste to učinili, uzmite podatke s računa 55 (za depozite), 58, 73 (zajmovi zaposlenicima). Taj se iznos mora smanjiti za rezerve za dugoročna ulaganja koja se odražavaju na računu 59.
• Da biste ispunili redak "Odgođena porezna imovina", morate uzeti podatke o stanju računa 10, 11, 15, 16, 20, 21, 28, 29, 41, 43-46, 97.
• "Porez na dodanu vrijednost na stečene vrijednosti" popunjava se s računa 19.
• Da biste ispunili članak "potraživanja", morate uzeti iznos stanja računa 60, 62, 66-71, 73, 75, 76.
• "Financijska ulaganja (umanjena za novčane ekvivalente)" popunjavaju se nakon uzorkovanja kratkotrajne imovine iznosa na računu 55, 58, 73.
• Iznos članka "Gotovina i ekvivalenti " odražavaju se na računima 50-52, 55 i 57.

Vodič za popunjavanje pasiva

Da biste ispunili obvezu konsolidirane bilance, morate učiniti sljedeće:

• "Odobreni kapital" odražava se na računu 80.
• Članak "vlastite dionice otkupljene od dioničara" formira se s računa 81.
• "Revalorizacija imovine koja se ne može pregovarati" popunjava se nakon utvrđivanja stanja na računu 83. Ti se ostaci odnose na nematerijalnu imovinu i OS.
• Da biste ispunili članak "dodatni kapital", također morate uzeti u obzir stanje na računu 83 (osim stanja nematerijalne imovine, osnovnih sredstava).
• Članak "rezervni kapital" popunjava se s računa 82.
• Ispuniti "Zadržana dobit", potrebno je utvrditi stanje na računu 84. Ako se formiraju privremeni izvještaji, uzimaju se iznosi salda računa 84 i 99.
• Da biste ispunili redak "posuđena sredstva" iz stanja računa 67, morate odabrati podatke o dugoročnom dugu (više od 12 mjeseci). Štoviše, kamate koje tvrtka plaća odražavaju se u kratkoročnim obvezama.
• "Odgođena porezna obveza" popunjava prema računu 77.
• Članak" procijenjene obveze " naznačen je u skladu s saldom računa 96.
• Da biste ispunili redak "posuđena sredstva" u konsolidiranoj bilanci, morate dobiti podatke o stanju na računu 66, 67.
• "Obveze prema dobavljačima" prikazuju iznos stanja računa 60, 62, 68-71, 73, 75, 76.
• DBP su navedeni na računima 86 i 98.
• "Procijenjene obveze" formiraju se iz stanja računa 96, iz kojih se odabiru podaci o kratkoročnim rezervama.

Ispunjavanje smanjene ravnoteže

Da biste ispunili stavke pojednostavljene bilance, morate se voditi određenim pravilima. Za svaku stavku uzimaju se i podaci s računovodstvenih računa.

Da biste naveli točan iznos u članku "materijalna imovina koja se ne može pregovarati", morate definirati podatke računa 01, 03. Od njih se oduzima iznos računa 02. Dalje, dobivenom rezultatu morate dodati iznose računa 07, 08. Odnose se na imovinu koja se ne može pregovarati.

Članak "nematerijalna, financijska i druga imovina koja se ne može pregovarati" uključuje iznose računa 04, 05, kojima se dodaju podaci o računima 55, 58, 73. Od dobivenog rezultata oduzimaju se i iznosi rezervi na računu 59, 09, 08.

Članak "financijska i druga kratkotrajna imovina" sažima podatke o računima 19, 55, 58, 60, 62, 66-71, 73, 75, 76.

Da biste ispravno naznačili podatke u članku" kapital i rezerve", morate izračunati iznos stanja na računima 80-84.

Članak" ostale dugoročne obveze " prikazuje stanja na računima 77, 96. Redak "Ostale kratkoročne obveze" sažima stanja računa 86, 96, 98.

Preostali članci popunjavaju se prema istim pravilima kao u standardnom obrascu.

Pri obavljanju takvog posla poteškoće nastaju ne samo kod početnika, već i kod iskusnih računovođa, posebno kada se pojavi teška situacija. Postoje posebni programi koji ispunjavaju obrazac 1 u automatskom načinu rada. Takav rezultat zahtijeva provjeru iskusnog računovođe. To je zbog značajki postavke. Program se mora primijeniti u skladu s osobitostima financijske politike organizacije. Zahtijeva prethodnu ispravnu konfiguraciju.