Revizijska procjena revizijskog rizika: vrste, metode, izračun

U suvremenom svijetu poslovnog i poslovnog razvoja usluge vanjske revizije postaju sve važnije. Revizijske aktivnosti sastavni su element kontrole zakonitosti poslovnih postupaka koje provodi određeno poduzeće. Stoga je revizija, kao temeljno načelo neovisne inspekcije privatnog sektora od strane nezavisnih revizora-stručnjaka za financijsku situaciju pravne osobe, usmjerena na izražavanje savjetodavnog mišljenja o poboljšanju i optimizaciji financijske i ekonomske strane razvoja tvrtke.

Provođenje revizije obilježeno je postizanjem glavnog cilja-izražavanjem neovisnog mišljenja o pouzdanosti izvještaja (i financijskih i računovodstvenih) revidirane osobe i usklađenosti s postupkom vođenja evidencije s važećim zakonodavstvom Ruske Federacije. Glavna ekonomska bit revizije je povećanje potreba korisnika financijskih izvještaja u kvalitativnoj procjeni njegove pouzdanosti od strane stručnjaka. S obzirom na to, važan aspekt je revizijska procjena revizijskog rizika, metode njegove provedbe i metode provedbe. Ali za to se vrijedi upoznati s konceptom revizijskog rizika.

Revizijski rizik

U širem smislu, revizijski rizik pretpostavlja mogućnost neovisnog revizora da izrazi lažno (pogrešno) mišljenje na temelju pogrešnih izračuna zbog značajnih pogrešnih prikazivanja u sadržaju financijskih izvještaja. Postupak revizije karakterizira svojstveni rizik izdavanja pogrešnog (pogrešnog) mišljenja zbog objektivnih okolnosti koje izravno utječu na provođenje planirane ili iznenadne revizije. Drugim riječima, to je odgovornost koju revizor preuzima prilikom izdavanja mišljenja o potpunoj i otvorenoj pouzdanosti podataka sadržanih u vanjskim izvještajima, iako je u stvari moguće da postoje pogreške i propusti koji su se dogodili, ali nisu pali u vidno polje revizora.

Istodobno, rizici se razlikuju u sljedećim područjima:

• Profesionalna sposobnost revizora – to znači da se svakom pojedinom poduzeću pruža stručnjak, uzimajući u obzir strogi pristup odabiru tvrtke koja se revidira, njezinu reputaciju, poštenje i integritet, kao i stupanj rizika od operacija koje se provode u određenoj tvrtki.
• Očekivanja kupca – uvijek postoji opasnost da inspekcijska i revizijska služba koju predstavlja komercijalno revizorsko poduzeće možda neće zadovoljiti zahtjeve tvrtke kupca. Također je prirodno da u slučajevima kada odabrano revizorsko društvo nije ispunilo očekivanja kupca, potonji ima pravo odbiti u budućnosti pružiti svoje usluge.
• Kvaliteta inspekcije-sugerira da zaključak revizijske službe može biti netočan iz bilo kojeg objektivnog razloga. To može biti nedijagnosticiranje značajnih pogrešaka u financijskim izvještajima gospodarskog subjekta ili pogrešno predstavljanje nakon potvrde njegove dokazane pouzdanosti. To se naziva revizijskim rizikom. Metodologija procjene u ovom slučaju može se odrediti na temelju specifičnih situacijskih pokazatelja.

Regulacija

Na zakonodavnoj razini pojam revizijskog rizika opisan je u zahtjevima definiranim na razini Saveznog pravila (standarda) broj 8 "o procjeni revizijskih rizika i unutarnjoj kontroli koju provodi revidirana osoba". Ovaj zakonodavni akt odobren je dekretom ruske vlade pod brojem 405, donesenim 04.07.2003. Na temelju sadržaja ovog pravila, revizor se obvezuje koristiti vlastitu profesionalnu prosudbu kako bi objektivno procijenio revizijske rizike. Istodobno, treba razviti one postupke kontrole i revizije koji su potrebni za smanjenje razine pogreške na prihvatljivu razinu. Određena vrijednost za koju se utvrdi da je prihvatljivo niska nije definirana ovom Uredbom. Ali u praksi se razina od 5 smatra takvom%. Jednostavno rečeno, od stotinu potpisanih mišljenja, pet revizijskih presuda često sadrži iskrivljene, netočne informacije o kontroverznim pitanjima. Veći omjer netočnih zaključaka može negativno utjecati na konkurentnost određene revizorske tvrtke.

Čimbenici utjecaja revizijskog rizika

Primjeri procjene patoloških opasnosti izdavanja pogrešnog ili netočnog zaključka svode se na činjenicu da sve ovisi o vrsti rizika. Zauzvrat, svaki od njih nastaje na temelju bilo koje pojedinačne situacije koja pridonosi činjenici da neovisni revizor pogriješi, previdi, propusti pogrešno predstavljanje. Na primjer, čimbenici koji utječu na pojavu revizijskih rizika su sljedeći:

• nedovoljna razina stručnosti unutarnjeg revizora;
• kratkotrajno iskustvo u vanjskoj reviziji;
• rad u uskim specifičnostima (jedinstveni smjer revizije), koji ne dopušta sveobuhvatni razvoj i stjecanje kvalifikacija u drugim područjima revizije;
• nemar uprave u provođenju rutinske interne revizije;
• nedostatak posebne literature o ekonomskom sadržaju s osobitostima revizije računovodstva i poreznog računovodstva;
• nepravilna priprema i provedba rutinskih provjera za određeno razdoblje;
• neaktivnost uprave u vezi s inspekcijama na problematičnim računovodstvenim područjima.

Metode procjene AR

Međunarodni revizijski standardi (Isa) u procjeni revizijskog rizika i metodologiji njegove provedbe temelje se na ključnim točkama procjene na temelju određenog područja revizije. Dakle, na temelju razine preduvjeta i izvještavanja, revizori se vode stavkom 5. međunarodnog standarda pod brojem 315. Na temelju vrsta izvedenih operacija, stručnjak koristi točke 25 i 26 ms 315, a ako govorimo o poslovnim procesima i, sukladno tome, poslovnim rizicima, uzimaju se u obzir 11, 37 i 40 točaka istog standarda.

Metode procjene revizijskog rizika zauzvrat se dijele na kvantitativne i kvalitativne.

Prvi uključuje izračun postojeće opasnosti od izobličenja ili pogrešnog tumačenja primljenih informacija tijekom provjere, koja se temelji na ukupnom zbrajanju svih postojećih rizika. Druga metoda dolazi od onih pokazatelja koji nisu izraženi brojevima, ali također na ovaj ili onaj način utječu na provedbu provjere. Na primjer, revizor se tijekom revizijskih mjera temelji na tri glavne evaluacijske gradacije – niskoj, srednjoj, visokoj. Istodobno, uzima u obzir kvalifikacije i iskustvo glavnog računovođe provjerene tvrtke, opterećenje njega i njegovih pomoćnika, razmjere poslovanja, Poslovne značajke i tako dalje. Od gore navedenog, neki od čimbenika dobivaju nisku ocjenu, drugi srednju ili visoku. Naravno, s takvim planom ocjenjivanja nužno postoji element subjektivnosti. No, ova vrsta metode sažimanja rezultata tijekom inspekcijskih mjera i dalje se odvija i nastavlja aktivno uživati u uspjehu među revizorskim poduzećima.

Dakle, ne samo kvantitativni pokazatelji mogu utjecati na donošenje presude od strane regulatornog tijela, prateće nijanse također se uzimaju u obzir u metodološko istraživanje aktivnosti određene tvrtke, jer o njima često puno ovisi.

Vrste rizika i formula izračuna

Svaki iskusni poduzetnik koji svoju gospodarsku aktivnost obavlja više od godinu dana zna da revizijski rizik uključuje nekoliko njegovih podvrsta. Dakle, obvezne komponente ovog fenomena smatraju se inherentnim prijetnjama, rizikom od kontrola i opasnošću od neotkrivanja. Stručnjak je dužan procijeniti revizijski rizik čak i u fazi početnog planiranja. Već tijekom inspekcije dobiva dodatne detalje o objektu koji se revidira i može izmijeniti svoju procjenu koja je dobivena u pripremnoj fazi.

Izračun revizijskog rizika provodi se prema formuli:

- Oar = HP + RN+RSK, gdje:

UAR-opći revizijski rizik,

HP-inherentni rizici,

PH - rizik od neotkrivanja,

RSK-rizik kontrola.

Inherentni rizik

Ovaj dio na Općem popisu potencijalnih prijetnji karakterizira izloženost preostalih iznosa na bilanci računovodstvenih računa značajnim pogrešnim prikazima koji nastaju zbog neispunjavanja odgovarajuće interne kontrole u poduzeću tijekom revizijske procjene. Metode rizika i revizije njegove analize u ovom se slučaju temelje na njegovoj svojstvenosti neposrednom procesu: to znači da od svih mogućih potencijalnih prijetnji postupku provjere postoji vjerojatnost pogreške u podacima.

Na temelju točaka Saveznog pravila (standarda) broj 8, koji opisuje pojam, vrste i procjenu revizijskog rizika, specijalist-revizor provodi mjere za izradu općeg plana revizije. Također se bavi izradom programa revizije.

Opći plan predviđa da revizor formira mišljenje o provedenoj procjeni komponenata revizijskog rizika, odnosno u ovom se slučaju prilikom proučavanja podataka o financijskim izvještajima oslanja na vlastitu profesionalnu prosudbu. U ovom se slučaju obvezno uzima u obzir:

• Dubina i trajanje iskustva upravljanja objektom koji se revidira, kao i rotacije izvršene u upravljačkom osoblju za određeno vremensko razdoblje.
• Rod i vrsta aktivnosti poduzetnik.
• Vanjski i unutarnji čimbenici koji izravno utječu na tržišni segment u kojem tvrtka koja se revidira obavlja svoje poduzetničke funkcije.

Zauzvrat, cjelokupni program revizora korelira s objektom procjene revizijskog rizika i razlozima mogućih nedosljednosti. Stoga bi stručnjak trebao usporediti procijenjene pokazatelje sa stvarnim, unaprijed vjerujući da će inherentni rizik u tom pogledu biti nedvosmisleno visok. I opet, revizor će se osloniti na vlastito stručno mišljenje prilikom provođenja kontrolne provjere, vođen sljedećim čimbenicima:

• informativni sadržaj računovodstvenih računa poduzeća podložnih reviziji, koji iz bilo kojeg razloga mogu biti iskrivljeni;
• poteškoće u određenim segmentima računovodstva poslovnih transakcija i drugih događaja koji često zahtijevaju uključivanje stručne osobe;
• faktor subjektivnosti prosudbe koja potrebno za ispravna usporedba stanja na računovodstvenim računima revidiranog klijenta s procijenjenom ispravnom vrijednošću;
• pripadnost imovine prijetnji gubitka ili pronevjere;
• značajke završetka izvještajnog razdoblja, koje je često popraćeno završetkom slobodnih i složenih poslovnih transakcija;
• imati postupke na koje konvencionalni standardni tretman obično ne utječe.

Stoga svojstveni rizik karakterizira mogućnost iskrivljavanja stanja na računovodstvenim računima tvrtke koja se revidira. I što je najvažnije, ove nedosljednosti mogu biti značajne.

Razina značajnosti

S obzirom na činjenicu da ciljna orijentacija revizijskih mjera usko graniči s procjenom pouzdanosti i istinitosti računovodstvenih i financijskih izvještaja određene osobe koja je podvrgnuta revizijskoj provjeri, treba shvatiti da tijekom provedbe svog rada revizor nije dužan potvrditi Ovo izvješće i njegovu pouzdanost s apsolutnom i nepokolebljivom točnošću. To znači da je Uredbom utvrđena takva moguća točnost pokazatelja izvještavanja revidiranog društva, što kvalificiranom korisniku omogućuje donošenje ispravnih zaključaka i donošenje odgovarajućih ekonomski razumnih odluka. Istodobno, utvrđivanje razine značajnosti igra ogromnu ulogu. Procjena revizijskog rizika i poboljšanje metoda procjene očekivanih pogrešnih prosudbi provodi se razumijevanjem koliko su ozbiljne moguća odstupanja.

Značajnost otkrivenih podataka tijekom revizije u računovodstvu svojstvo je informacija koje utječu na donošenje ekonomskih odluka od strane vanjskih korisnika tih podataka. Sama značajnost predviđa uključivanje u svoj sadržaj dva aspekta: kvantitativni i kvalitativni.

Kvantitativno je usporedba analiziranih pokazatelja s regulatornim podacima, pod pretpostavkom provođenja obračunskih mjera za utvrđivanje određenih koeficijenata, iznosa, obujma troškova za odgovarajuće planirane i nepredviđene troškove i tako dalje.

Kvalitativni faktor predodređivanja razine značajnosti na primjeru procjene revizijskog rizika (odnosno računovodstvenog rizika) koristi se prvenstveno za procjenu stupnja mogućeg otkrivanja određenih podataka. U pravilu se u takvim slučajevima kvantifikacija ne primjenjuje, a kvalitativni aspekt je u ovom slučaju nezamjenjiva metoda za utvrđivanje istinitosti i pouzdanosti podataka dobivenih tijekom računovodstva. To uključuje čimbenike revizorove procjene razine značajnosti utvrđenih kršenja u pogledu zahtjeva zakonodavnih i regulatornih dokumenata u vrijeme provedbe poslovne djelatnosti od strane poslovnog subjekta.

Značajno je da značajnost informacija igra izravnu ulogu u nastanku rizika od neotkrivanja.

Rizik od neotkrivanja

Međunarodni revizijski standardi predviđaju posebne definicije ovog aspekta revizije koja se provodi u poduzeću. Prema tome, prema Isa-i, procjena revizijskog rizika od neotkrivanja predviđa mogućnost da provođenje određenih revizijskih mjera i pravilno prikupljanje baze dokaza ne dopuštaju prepoznavanje pogrešaka koje mogu premašiti dopuštenu razinu. Drugim riječima, to je svojevrsni pokazatelj kvalitete i učinkovitost rada revizor. No, vrijedno je napomenuti da ovaj pokazatelj izravno ovisi o određenom postupku revizije, o formulaciji reprezentativnog uzorka, o primjeni dovoljnih i potrebnih revizijskih postupaka, kao i o čimbenicima koji odražavaju kvalifikacije stručnjaka revizorsko društvo i razina njihovog prethodnog poznavanja s poslovanjem revidiranog poslovnog subjekta.

Oslanjajući se na revizijsku procjenu revizijskog rizika, čije je središte i smjernica izravno pouzdanost, kvaliteta i nepristranost revizorske osobe, može se prosuditi stupanj povećanja rizika od neotkrivanja. Revizor mora odredite ga u svom radu i nakon toga pokušati ga minimizirati planiranjem odgovarajućeg niza revizijskih postupaka. Ako govorimo o ovom aspektu u usporedbi s kontrolnim rizikom ili rizikom na farmi, čija se razina može samo procijeniti, rizik od neotkrivanja može se kontrolirati kada se priroda, vrijeme i opseg zasebno provedenih provjera u suštini promijene. Odnosno, na te rizike može utjecati.

Ali postoje i povratne informacije o tim uspoređenim pokazateljima.

• Ako se rizik na farmi i rizik kontrola razlikuju po visokim vrijednostima, njihov rast obvezuje revizora da osigura da se revizija provodi na način koji minimizira, koliko je to moguće, opseg rizika od neotkrivanja, čime se sužavaju granice ukupnog revizijskog rizika na prihvatljivu brojku.
• Ako se rizik kontrola i rizik na farmi razlikuju po niskim pokazateljima, to omogućava revizoru da ima pravo na pretpostavku nešto većeg rizika od neotkrivanja, dok dobiva prihvatljivu i adekvatnu vrijednost u razjašnjavanju vrijednosti ukupnog revizijskog rizika.

Revizijska procjena provodi se radi utvrđivanja pogrešnih prikazivanja i utvrđivanja njihove razine značajnosti. Dakle, sumirajući ovu vrstu revizijskih prijetnji tijekom revizijske revizije, može se donijeti potpuno logičan zaključak. U procjeni komponenti revizijskog rizika, kontrolne mjere ne omogućuju otkrivanje jedne ili druge pogrešne prezentacije stanja sredstava u računovodstvenoj bilanci i promjena u drugim skupinama transakcija, u kojima se odstupanja u cjelini ili pojedinačno mogu smatrati značajnim. Ali istodobno, ljudski faktor i postupci revizora ostaju prilično važna karika, koja se može mijenjati ovisno o razini njegovih vještina, iskustva, kvalifikacija.

Revizijski subjektivizam

Razina rizika unutarnjih kontrola određena je sposobnošću organizacijskih struktura, na financijskoj i računovodstvenoj razini, otkriti i suprotstaviti se pojavi i primjeni netočnih podataka. Dakle, revizijsko pravilo o "materijalnosti i revizijskom riziku", odobreno Uredbom Ministarstva financija 24 od 16.03.2001, ovaj je rizik identificiran kao jedan od tri najznačajnija.

Polazeći od činjenice da je svaka sfera ljudskog utjecaja, a posebno ekonomska aktivnost, povezana s izravnim donošenjem odgovarajućih odluka u načinu nepotpunosti pruženih informacija, kao rezultat toga nastaju neke prijetnje. Određeni rizici nastaju i tijekom revizije. S obzirom na to, jedan od najznačajnijih zadataka stručnjaka smatra se prikupljanjem dovoljne dokazne baze za izražavanje svog mišljenja o činjenici da su računovodstveni ili financijski izvještaji subjekta koji se revidira sastavljeni u skladu s općeprihvaćenim načelima i praksom i odražavaju pošten i istinit pogled, bez sadržaja u koji-ili netočnosti i izobličenja.

Ali postoje neke nijanse u ovoj definiciji. Uostalom, revizor ne može potvrditi apsolutno svaku transakciju koju je sklopio klijent. Ne može učiniti ništa više od pukog izražavanja svog mišljenja s određenom razinom povjerenja u njegovu objektivnost i vjernost. Stoga uvijek postoji određeni rizik, zbog čega tijekom provjere nije otkrivena značajna netočnost ili bilo kakvo izobličenje podataka. Zbog toga se revizijski rizik smatra kriterijem kvalitete revizorskog inspektora. I zato je temelj procjene bilo kojeg revizora njegovo profesionalno mišljenje.

Rizik kontrola

Treća podvrsta mogućih prijetnji loše kvalitete inspekcije ili revizije u revidiranom poduzeću je rizik od kontrola. Jednostavno rečeno, to je subjektivna vjerojatnost koju utvrđuje revizor da računovodstveni sustavi dostupni u poslovnom objektu nisu savršeni, a unutarnja kontrola ne doprinosi uvijek pravodobnom otkrivanju i ispravljanju kršenja koja su značajna u cjelini ili odvojeno. Kao što unutarnja kontrola ne može uvijek spriječiti pojavu ove vrste izobličenja.

Između ostalog, zbog rizika kontrola otkriva se stupanj pouzdanosti informacija koje pruža računovodstvo. Za njegovu procjenu uglavnom se koriste revizijski postupci posebnog karaktera, koji se provode u obliku ispitivanja.

Zašto se provode ispitivanja?

• Oni su u stanju uvjeriti revizora u pouzdanost rada, predviđeno od strane poduzeća i usmjereno na provedbu kontrolnih postupaka nad računovodstvenim i financijskim računovodstvom-temeljnim aspektima upravljanja, koji su često podložni iskrivljenjima.
• Uz njihovu pomoć revizor utvrđuje provode li se takve mjere učinkovito kako bi se spriječila pojava značajnih kršenja financijskih izvještaja.
• Zahvaljujući testiranju moguće je utvrditi djeluju li određene kontrole jednako učinkovito tijekom izvještajnog razdoblja.

Osim toga, testiranje podrazumijeva uključivanje:

• Službena provjera dokumenata koji odražavaju obavljanje poslovnih financijskih transakcija, kao i dobivanje revizijske potvrde u vezi s tim da su kontrole radile i funkcionirale s punom predanošću na odgovarajući način.
• Ankete i promatranje registracije operacija kako bi se dobila dokazana izvedivost kontrola u slučajevima kada nije moguće dobiti izravne dokumentarne dokaze o tome.
• Rezultati drugih revizijskih postupaka koji omogućuju dobivanje podataka o operativnosti različitih kontrola.

Štoviše, analizirajući učinkovitost ispitivanja kontrola i provodeći procjenu revizijskog rizika na skali materijalnosti, revizor bi trebao obratiti posebnu pozornost na činjenicu da neka od tih sredstava mogu biti prilično učinkovita u cjelini, ali ne i pojedinačno u određenim vremenskim razdobljima. S čime se to može povezati?

• Na neučinkovitost određenog sredstva kontrole može utjecati bolest, godišnji odmor ili druga vrsta kratkotrajnog odsustva računovodstvenog radnika odgovornog za provedbu određenog područja revizije.
• To također može biti značajka računovodstvenog odjela određenog poslovnog subjekta, što odražava sezonalnost radnih razdoblja u uvjetima visokog intenziteta.
• Postoje moguće jednokratne, pojedinačne ili slučajne pogreške koje proizvode stručnjaci na svojim radnim mjestima.

Značenje ispravne revizije je da revizor mora nužno pregledati reviziju sveobuhvatno, osiguravajući svaki mogući čimbenik koji može utjecati na rezultate revizijske studije. Dakle, njegovi glavni ciljni zadaci uključuju potrebu za analizom negativnih rezultata ispitivanja kontrola s prilagodbom u planiranju za ove značajke. Nadležni stručnjak u početku vidi moguća problematična područja u poduzeću, a zbog svog iskustva često pronalazi nedostatke i iskrivljenja zahvaljujući svom revizorskom instinktu.

Umjesto zaključka

Važno je napomenuti da revizor provodi obvezno testiranje u gotovo svim standardnim slučajevima, osim u slučajevima kada mora procijeniti rizik kontrola kao visok. Kao rezultat toga, kada revizor priprema završnu fazu ispitivanja davanjem svog mišljenja, mora obratiti posebnu pozornost na ona sredstva kontrole koja će u njegovim zaključcima imati karakter važnih argumenata i aspekata baze dokaza. Stoga, što se više planira osloniti na njih u svojoj odluci, to je temeljitije potrebno istražiti njihovu učinkovitost, pouzdanost i valjanost.

Još jedna zanimljiva točka: tijekom rutinske revizije revizor ima pravo temeljiti se na informacijskoj bazi prethodnih razdoblja. Međutim, ovdje je također potrebno osigurati da procjena vrijednosti rizika izvršena u ranom razdoblju vrijedi za tekuću godinu.